Товар импортированный - это эффективный инструмент успешного бизнеса. Как импортировать товары из-за границы? Как формируется себестоимость импортных товаров

Пересчитываем стоимость ввезенного товара в рубли

При импорте расчеты с поставщиком, как правило, производятся в иностранной валюте. Расчеты в рублях являются скорее исключением.

Если получение товара предшествует его оплате, то стоимость товаров, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности к импортеру <1>.

Условия перехода права собственности определяются по внешнеторговому контракту. В нем может быть:

<или> прямо указано место и время перехода права собственности на импортный товар к покупателю;

<или> указано, что момент перехода права собственности на товар приравнивается к моменту перехода риска случайной гибели товара согласно правилами "Инкотермс 2010";

<или> указано, правом какой страны (России или страны контрагента) регулируется сделка в целом. Если этого указания нет, то руководствоваться следует правом страны продавца <2>.

Если оплата товара предшествует его получению, то стоимость товара определяется следующим образом <3>:

Стоимость товаров в части авансовых платежей рассчитывается по курсу ЦБ РФ на дату оплаты;

Остальная часть стоимости формируется по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности.

Бухгалтерский учет импортного товара

Товар нужно отразить в бухучете, когда к организации перешли связанные с ним риски и выгоды. Обычно это происходит одновременно с переходом права собственности на товар. Именно тогда и нужно отразить товары на счете . К счету "Товары" можно открыть следующие субсчета:

- "Импортные товары в пути за границей", если товар отгружен, но не прибыл в пункт назначения до конца отчетного периода. Товар приходуется на основании извещений иностранных поставщиков об отгрузке товара;

- "Импортные товары в портах и на складах РФ", если товар прибыл на таможню;

- "Импортные товары по прямым поставкам", если товары отправлены по железнодорожным, авто- и авианакладным международного прямого сообщения;

- "Импортные товары в пути в РФ", если товары пересекли таможенную границу.

Помимо договорной (контрактной) цены, в стоимость товаров также нужно включить сопутствующие затраты:

Транспортные расходы;

Таможенные платежи и сборы;

Прочие расходы, связанные с приобретением и доставкой товаров (страхование, услуги таможенного брокера).

Для сбора информации о стоимости товара можно использовать счет "Заготовление и приобретение материальных ценностей". В этом случае все сопутствующие расходы собираются на этом счете. А после перехода права собственности на товар его стоимость с учетом сопутствующих расходов списывается в дебет счета "Товары".

Транспортные затраты можно учитывать и отдельно на счете "Расходы на продажу", если закрепить этот вариант в учетной политике <4>. Например, когда ассортимент достаточно широк и включать транспортные затраты непосредственно в стоимость каждого вида товара проблематично.

Организации, которые обычный НДС не платят (спецрежимники или освобожденные от НДС), в стоимость товаров включают также сумму таможенного НДС, уплаченного при его ввозе.

Курсовые разницы, образующиеся при пересчете обязательства перед поставщиком, отражаются как прочие доходы или расходы и в формировании стоимости импортного товара не участвуют <5>. Кредиторская задолженность перед поставщиком переоценивается <6>:

На конец каждого месяца;

На дату погашения (частичного погашения) задолженности.

Налоговый учет импортного товара

В общем случае в стоимость приобретения товаров включается только их контрактная цена. Однако в своей учетной политике для целей налогообложения можно закрепить, что в стоимость товаров также будут включены и иные расходы, связанные с приобретением товаров.

При этом стоимость приобретения товаров и расходы на их доставку (если они не включены в стоимость) учитываются как прямые расходы, а все остальные расходы - как косвенные. Прямые расходы на транспортировку товара подлежат обязательному распределению между реализованными товарами и остатками нереализованных товаров <7>.

Курсовые разницы, возникающие при пересчете кредиторки, отражаются в составе внереализационных доходов и расходов <8>. Сумма перечисленной предоплаты не переоценивается <9>.

Пример. Учет импортных товаров, частично оплаченных авансом

Условие

Организация заключила контракт с итальянской фирмой на поставку товаров на сумму 45 000 евро. Согласно условиям контракта право собственности на товар переходит к покупателю после таможенного оформления. Товар оплачивается следующим образом:

Авансовый платеж - 34% стоимости товара;

Оставшаяся сумма выплачивается в течение месяца с момента приемки товаров.

21.06.2012 перечислен аванс в сумме 15 300 евро (45 000 евро х 34%). Курс ЦБ РФ - 41,2441 руб. за евро.

13.07.2012 (курс ЦБ РФ - 40,0072 руб. за евро):

Оплачены таможенная пошлина в сумме 180 032,40 руб. и таможенный сбор в сумме 5500 руб.;

Уплачен ввозной НДС в сумме 356 464,15 руб.;

Товар прошел таможенное оформление.

13.08.2012 перечислена оставшаяся плата за оборудование - 29 700 евро (45 000 евро - 15 300 евро). Курс ЦБ РФ - 39,1923 руб. за евро.

Курс ЦБ РФ на 31.07.2012 - 39,5527 руб. за евро.

Помимо учета импортного товара, на бухгалтера могут быть возложены и обязанности по оформлению импортной операции в банке (например, оформление паспорта сделки). Об этом - в одном из следующих номеров.

<1> п. 10 ст. 272 НК РФ

<2> ст. 1211 ГК РФ

<3> п. 10 ст. 272 НК РФ; Письма Минфина от 28.10.2010 N 03-03-05/239, от 02.06.2010 N 03-03-06/1/369, от 13.05.2010 N 03-03-06/1-328

Товарооборот между разными странами уже давно стал обыденностью. Однако для многих компаний, особенно для тех, кто только начинает заниматься внешней торговлей, вопросы правильного оформления документов встают наиболее остро.

Компания «ВЭД-сервис» предлагает две схемы, по которым осуществляется ввоз товаров из-за границы по внешнеторговому контракту (иногда его еще называют договором). Эти схемы предполагают, что импорт или экспорт товара будем осуществлять мы сами на свой контракт, играя роль внешнеторгового агента.

У вас, в этом случае, отпадает необходимость заниматься оформлением таможенных документов, заводить валютный счет и выполнять другие операции, связанные с покупкой товара за границей. Для вас все будет сделано так, как будто вы покупаете товар уже на территории Российской Федерации.

Первая схема импорта

Первая схема ввоза товаров предназначена для юридических лиц, зарегистрированных в России, то есть считающихся резидентами. Данный вариант обычно выбирают компании, которые не хотят становиться субъектами внешнеэкономической деятельности (ВЭД). При этом желание ввезти товар из-за границы у них, конечно же, есть, но заниматься оформлением необходимых документов они не хотят.

Кроме того, заполнение всевозможных деклараций, а также уплата пошлин и налогов – очень ответственный процесс, который требует большого внимания со стороны принимающей компании. При подаче неверных данных или неправильном оформлении документа вы вполне можете остаться и без товара, и без денег, поэтому обращение к профессионалам в этой области – оптимальный выбор получить качественные услуги за приемлемые деньги.

Этот вариант импорта хорош тем, что компания-клиент не обязана открывать валютный счет, так как проведение всех финансовых операций мы берем на себя. Нашим клиентам необходим только рублевый счет, так как они будут взаимодействовать только с нами, то есть – с российской компанией. Данная схема предполагает наличие следующих участников:

• Ваша компания, которая обращается к нам для покупки товара за границей. Вы являетесь резидентом, так как зарегистрированы на территории Российской Федерации. Сотрудничая с нами, вы не занимаетесь вопросами, связанными с оформлением товара на таможне. Все, что вам нужно – произвести расчеты с нами в рублях. О вариантах оплаты и видах договоров будет сказано ниже.
• Наша компания, которая также зарегистрирована в России. Таможенная очистка грузов, которые вы желаете ввезти из-за границы – это наша забота. После завершения всех необходимых процедур мы передаем (либо продаем) товар вашей компании.
• Иностранная компания, которая поставляет желаемый вами товар. Она называется нерезидентом, так как зарегистрирована за пределами нашей страны. Также в схеме может участвовать еще одна иностранная компания, если за рубежом продажей и отправлением товара занимаются разные компании.

Данная схема очень популярна среди российских компаний, так как она позволяет разом решить сразу несколько сложностей, возникающих при ввозе товаров из-за границы. Если кратко резюмировать принцип действия этой схемы, она имеет следующие плюсы:

• Во время ввоза товара и после его выпуска в свободное обращение на территории России вы избавляетесь от возможных таможенных проверок
• У вас отпадает необходимость оформлять документы, которые компании предоставляют в таможенные и иные государственные органы при ввозе товаров из-за границы. Таких документов очень много, и многие компании, особенно те, которые столкнулись с этим впервые, не всегда могут правильно и своевременно их подготовить. Компания «ВЭД-сервис» берет эти вопросы на себя, а вы вместе с товаром получаете полный пакет документации.
• Согласно документам, импортером товара на территорию Российской Федерации является наша компания. Соответственно, и всю ответственность за неправильно оформленные документы нести будем тоже мы. Вы же будете считаться только собственником товара, что, конечно же, очень удобно для вас. Обратите внимание, что при обращении в компании, которые выступают только в роли таможенных брокеров, у вас также будут определенные риски при неправильной подаче данных в государственные органы. Дело в том, что в случае с таможенным брокером ответственность за неправильное декларирование вы будете делить вместе с брокером, а в случае описанной схемы сделки отвечать за документацию будем только мы. Если вы не хотите страдать из-за недобросовестных агентов, такой вариант – именно то, что вам надо. Особенно актуален он для компаний, деятельность которых может быть запрещена после получения административных наказаний.

Схема оформления сделки достаточно проста. Предположим, вы желаете купить товар за границей, в качестве посредника выбираете нашу компанию. Обратите внимание, что в этом случае мы заключаем внешнеторговый контракт с иностранцами от своего имени, после чего ввозим его в нашу страну.

Мы выполняем все условия продавца, согласно которых он поставляет товар в Россию – например, вносим предоплату. Когда товар поступит на наше имя, мы начинаем оформлять таможенные документы. Чтобы вы смогли получить свой товар себе на склад, мы предлагаем два варианта заключения сделки с нашей компанией:

Договор комиссии. В данном договоре собственником товара указывается ваша компания, а наша - выступает в роли посредника для заключения внешнеторгового контракта на ввоз товара из-за границы. Договор комиссии предполагает, что после оформления всех таможенных документов мы передаем вам ваш товар совершенно бесплатно.

В этом случае мы не платим дополнительный налог на прибыль, а вы не включаете эти расходы в итоговую стоимость товара, потому что их попросту нет. Наша прибыль заключается в комиссии, которую мы получаем от вас согласно заключенному договору. Она покрывает все расходы, которые наша компания несет при оформлении документов на ввоз товара из-за границы.

Все они фиксируются и передаются вам в документально подтвержденной форме. Это особенно важно, так как впоследствии вы можете вернуть часть понесенных расходов – к примеру, возместить уплаченный налог на добавленную стоимость.

Если подытожить условия договора комиссии, ваши расходы на приобретение товара за границей будут складываться из:

• Банковской комиссии.
• Стоимости доставки товара, если в этом есть необходимость.
• Стоимости товара (эта цифра включена в нашу комиссию, и определяется по курсу иностранной валюты на день покупки товара у иностранного продавца)

Другой вариант заключения договора на ввоз товара из-за границы носит название Договора купли-продажи. Он очень похож на описанный выше договор комиссии: мы по-прежнему выступаем в роли контрагента при покупке товара за границей по вашему поручению, и занимаемся оформлением товара на таможне.

Разница заключается в том, что после прохождения таможни мы не передаем, а продаем товар вашей компании. Уплата всех необходимых платежей и сборов возлагается на нас. При заключении договора купли-продажи с компанией «ВЭД-сервис» ваши расходы на покупку товара у иностранного производителя будут складываться из:

• Банковской комиссии.
• Стоимости доставки товара, если в этом есть необходимость
• Выплат государству (обычно сюда входят таможенная пошлина и НДС, который составляет 18% от стоимости товара. Пошлина зависит от типа приобретенного товара)
• Выплат за получение сертификата на товар, если такое предусмотрено законодательством. Если вы закупаете товар небольшими партиями, мы можем взять его на баланс без предоставления сертификатов в таможенные органы.
• Платы за услуги склада временного хранения (размер выплат определяется типом транспорта, которым ваш товар ввозится на территорию России)

Как видите, выплаты складываются из тех же составляющих, что и при оформлении договора комиссии, за исключением выплаты стоимости товара. Ее вы оплачиваете отдельно в рублях.

Вторая схема импорта

Данный вариант используется в тех случаях, если ваша компания не зарегистрирована на территории Российской Федерации, то есть является нерезидентом. Такие случаи также встречаются довольно часто: нерезидентами на территории России обычно являются экспедиторы, транспортные компании, сами производители товара или иные лица, заинтересованные в его продаже в нашей стране.

Вторая схема импорта работает следующим образом. Предположим, ваш клиент – резидент, то есть российская компания. Он желает приобрести у вас товар (или чтобы вы его привезли ему, если вы занимаетесь только доставкой), но не хочет заниматься оформлением таможенных документов.

Также причиной нежелания самостоятельного ввоза товаров может стать отсутствие валютного счета в банке при наличии только лишь рублевого. Если вы договорились с клиентом о доставке товара на территорию России, а сами обратились в нашу компанию, участниками сделки становятся следующие юридические лица:

• Ваша компания-нерезидент, зарегистрированная в другом государстве.
• Наша компания-резидент, зарегистрированная в Российской Федерации. Именно мы принимаем товар, занимаемся его таможенной очисткой, и продаем его вашим заказчикам.
• Еще одна компания-резидент, которая желает приобрести у вас заграничный товар. Поскольку эта компания не желает самостоятельно заниматься таможенным оформлением сделки, она покупает его у нас за рубли после завершения всех необходимых процедур.

Ваш заказчик выбирает за границей товары, которые он желает приобрести у вас, или обращается к вам за помощью в доставке этих товаров. Вы можете поставить этот товар клиенту, но так же, как и он, не желаете участвовать в таможенной очистке груза и нести за это ответственность.

После этого вы обращаетесь в нашу компанию, и мы называем цены на наши услуги. Вы, в свою очередь, тоже должны быть в плюсе после завершения сделки, поэтому своему клиенту можете назвать новую цену. После согласования всех финансовых вопросов всеми тремя сторонами, мы начинаем заниматься ввозом товара на территорию нашей страны. Процедура ввоза включает в себя следующие операции:

• Ваш клиент по вашему поручению заключает договор с нашей компанией и вносит предоплату за товары;
• Мы заключаем внешнеторговый контракт с вашей компанией и выплачиваем вам денежные средства после получения их от вашего клиента.
• Вы закупаете товар за границей и, при необходимости, доставляете его в Россию. Если это будет предусмотрено договором, мы можем осуществить доставку самостоятельно.
• Таможенная очистка товара и оформление всех необходимых документов производится на имя нашей компании. После выплаты всех пошлин и налогов мы продаем товар вашему заказчику.

Плюс данной схемы импорта заключается в отсутствии риска для клиента, так как предоплату за товар иностранному продавцу вносим вы. Таким образом, вашему заказчику будет не нужно оформлять таможенные документы и проводить валютные операции. Все услуги, которые оплачивает клиент, прописываются в договоре с указанием конкретных сумм. Исключение составляют суммы, уплачиваемые за растаможку товара. Они зависят от количества и типов артикулов по ТНВЭД.

Наценки для клиента в этом случае легко окупаются при продаже товара на территории Российской Федерации. Например, за рубежом товар стоит 100 Евро. Наши услуги стоят 40 Евро, плюс вы добавляете еще 20 Евро. Таким образом, для вашего заказчика итоговая сумма будет составлять 160 Евро. Именно столько он платит нам; мы оставляем себе 40 Евро, а 120 переводим вам.

Из оставшихся 120 Евро вы тратите 100 Евро на покупку товара у прямого поставщика, а 20 – это ваш доход, полученный от работы с клиентом. Все работы по растаможке товара и отправке его вашему клиенту возлагаются на нашу компанию.

Экспорт груза под наш контракт

Данная схема вывоза товара за пределы Российской Федерации обычно применяется при отправке груза в страны СНГ и ближнего зарубежья. Затраты на экспорт при обращении в нашу компанию будут значительно ниже, чем если бы вы захотели ввезти товары из-за границы. Этот вариант взаимодействия с нами предполагает участие в сделке следующих юридических лиц:

• Ваша компания-резидент, то есть зарегистрированная на территории Российской Федерации. Вы обращаетесь к нам потому, что хотите вывезти свой товар за границу, но при этом не желаете становиться участником внешнеэкономической деятельности (ВЭД)
• Наша компания также является резидентом, но мы участвуем в ВЭД, продавая ваш товар иностранному юридическому лицу. Мы осуществляем оформление всех необходимых таможенных документов для экспорта товара в другие страны.
• Компания-нерезидент, расположенная за границей. Она является покупателем вашего товара.

Процедура работы по данному договору проста и напоминает процедуру импорта, но в зеркальном отображении. Ваша компания заключает с компанией «ВЭД-сервис» договор купли-продажи, и продает нам товар исключительно по внутрироссийским законам. Вместе с этим, мы заключаем аналогичный договор с вашими иностранными клиентами, после чего продаем купленный у вас товар нерезиденту.

В процессе продажи, мы оформляем все операции, предусмотренные законодательством для экспортной продукции. Вывезти товар из страны еще проще, чем ввести, так как платежи государству в этом случае не зависят от кода товара по ТНВЭД, а являются фиксированными величинами. Помимо этого, у компаний-экспортеров отсутствует необходимость оформлять сертификаты соответствия на товар.

При заключении подобного договора с нашей организацией, ваши расходы будут складываться из следующих составляющих:

• Банковской комиссии.
• Платежей за доставку товара (при необходимости)
• Оплаты услуг склада временного хранения, размер которых зависит от вида транспорта, которым будет вывозиться товар.

Размеры платежей государству определяются характером груза и количеством артикулов в партии товара.

Как выгодно привезти товар и оформить внешнеэкономическую сделку задумывается практически каждая российская компания, которая занимается ввозом иностранных товаров. Обычно крупные компании делают объемные закупки, поэтому для них вопрос оптимизации этого вопроса стоит очень остро. Вариантов организации импортных поставок существует несколько: специалисты в штате компании, полный аутсорсинг ВЭД или работа с подрядчиками по отдельным задачам. Для того, чтобы выбрать оптимальное решение, надо рассмотреть способы организации внешнеэкономической деятельности подробнее.

Логистическая цепочка

Для начала рассмотрим всех участников цепи ВЭД:

Производитель-Продавец-Экспедитор-Сюрвейер-Перевозчик-Страховая компания-Таможенные органы в стране вывоза и ввоза товаров-Таможенный представитель-Таможенный терминал (СВХ)-Склады ответственного хранения в РФ и за рубежом-Органы сертификации-Компания Аутсорсер или Агент- Покупатель.

Компания, в зависимости от своего выбора, осуществляет взаимодействие со всеми указанными лицами или только с отдельными из них. Возникает закономерный вопрос,

как убрать лишние звенья в этой цепи. Обратиться в логистическую компанию, которая занимается доставкой сборных или генеральных грузов из Европы или сделать все самим? Каким образом будет осуществляться сотрудничество, зависит от нескольких факторов. Можно выделить 3 основных варианта ведения ВЭД:

• Организация логистической цепочки собственными силами компании. Специалисты в штате
• Привлечение подрядчиков на выполнение отдельных задач
• Аутсорсинг ВЭД

В первом случае компания осуществляет все операции таможенно-логистической цепи, используя свои ресурсы. Для того, чтобы произвести таможенное оформление груза, импортеру необходимо иметь в штате декларанта или специалиста по таможенному оформлению. Такой сотрудник должен уметь подбирать коды ТН ВЭД, заполнять и подавать таможенную декларацию. Для организации доставки груза необходимо, чтобы в штате компании был сотрудник, разбирающийся в логистике, имеющий контакты с жд-операторами, авиакомпаниями, морскими линиями. Все это приличный пул знаний и компетенций, поэтому сотрудников такой квалификации может позволить себе только компания с большим объемом импортных поставок.

Второй вариант ведения ВЭД подразумевает, что в штате компании есть сотрудник, в обязанности, которого входит работа с подрядчиками по логистике, таможенному оформлению и сертификации продукции. Все эти услуги может предложить в комплексе одна компания-подрядчик, либо несколько. Здесь выбор делает ответственный сотрудник на стороне компании, импортирующей товар. Для компаний с небольшой периодичностью поставок это наиболее распространенный и выгодный вариант ведения внешнеэкономической деятельности.

Как правило, нанимая на отдельные этапы подрядчиков, например, таможенных Представителей и Экспедиторов, ля грамотного подбора подрядчиков сотрудники компании должны знать и понимать особенности ведения процедур таможенного оформления и перевозки груза.

Стоит перечислить основные операции, которые необходимо выполнять при организации поставки товаров:

• Выбор товара и поставщика;
• Согласование условий сделки и заключение внешнеторгового контракта;
• Определение маршрута и условий поставки товаров;
• Заключение договора экспедирования по доставке груза;
• В случае консолидации товаров, поиск надежного склада с оптимальными расценками в Европе или Китае;
• Выбор места таможенного оформления и таможенного представителя;
• Страхование сделки и транспортировки груза или товара;
• Получение разрешительных документов (сертификатов, лицензий, разрешений и т.п.);
• При отгрузке товара: контроль качества товара и его количественных характеристик (вес нетто, вес брутто, кв.м, куб.м и т.п.), проверка правильности заполнения товаросопроводительных документов, таможенное оформление груза.

• Оплата товара в валюте контракта;
• Таможенная очистка;
• Приемка товара на собственном складе;
• Оприходование товара (бухгалтерия);
• Продажа и доставка товара покупателю.

При аутсорсинге ВЭД, компания-импортер продукции может передать весь этот функционал одному подрядчику, который выполнит всё, не погружая клиента в тонкости ведения ВЭД. Клиенту не придется понимать, как составляется международный контракт, как ведется валютная бухгалтерия и тд. Аутсорсер в этом случае выступает как агент, который действует от имени и по поручению клиента и при этом не является собственником груза. На аутсорсинг может быть передан полный комплекс задач: от поиска товара до поставки его на склад заказчика. Важный момент, на который стоит при этом обратить внимание: при Аутсорсинге Заказчику по его желанию предъявляются все договора подряда с указанием их стоимости, поэтому ценообразование понятно и прозрачно. Как правило, компания Аутсорсер зарабатывает на своей комиссии от суммы стоимости оказанных услуг, около 5%.

Чем больше звеньев отделяет вас от завода-изготовителя, тем выше цена

Как выгоднее для вашего бизнеса привозить товар в Россию: делать все самому, воспользоваться услугами подрядчика или полностью передать импорт продукции на аутсорсинг? Для объективности выбора нужно выписать важные для бизнеса параметры и критерии оценки:

• риски ответственности за нарушения таможенного и налогового законодательств (проведение операций связанных с переводом валютных средств за рубеж; недобросовестность контрагентов),
• калькуляция себестоимости продукции;
• сроки исполнения контрагентами обязательств по договорам;
• ресурсы компании (наличие своих специалистов по ведению ВЭД);
• удобство и комфорт в части трудозатрат
• объемы и периодичность поставок.

Взвесив все пожелания и возможности, у каждого грузовладельца будут свои весомые аргументы в пользу того или иного варианта ведения ВЭД. Очевидно одно: таможенное законодательство - очень сложная и специфичная деятельность, иначе таможенных представителей не выделили бы законодательно в отдельную категорию лиц, обязав получать свидетельство о включении в реестр таможенных представителей ФТС РФ с обеспечением на 500 000 евро (до 2018 года 1 млн евро). Перевозка грузов — это взаимодействие с перевозчиками, морскими линиями, морскими портами, таможенными органами, пограничниками и т.п., безусловно, нюансов тоже хватает. Там, где требуются глубокие профессиональные знания должны работать квалифицированные специалисты в своей области.

Как учитывается в момент импорта товара? НДС с импорта в этом случае. Возникают ли курсовые разницы?5. Товар приходуется по курсу на дату оприходования товара?

В статье рассказывается, как оприходовать импортные товары.

Вопрос: По импорту:1. "Сумму уплаченную на таможне импортер может принять к вычету" - речь об уплате НДС? Оплаченные таможенные пошлины можно принять к вычету по налогу на прибыль?2. сумма таможенной пошлины входит в базу расчета НДС при импорте?3. как определить курс валюты для оплаты таможенной пошлины и НДС с импорта? (на какую дату)?4. авансовый платеж в таможню по НДС. Дата для определения курса?

Ответ: 1) Да, сумму НДС, уплаченную на таможне, импортер может принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Да, оплаченные таможенные пошлины можно принять к вычету по налогу на прибыль.

Таможенные пошлины относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Исходя из этого, их следует списывать в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в том периоде, в котором они были начислены (при кассовом методе – уплачены) (подп. 1 п. 7 ст. 272, подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

2) Да, сумма таможенной пошлины входит в базу расчета НДС при импорте.

При импорте товаров, которые облагаются таможенными пошлинами, для расчета налога примените формулу:

3) Если таможенная стоимость определена в евро, при определении налоговой базы она пересчитывается в рубли по курсу евро, установленному Банком России на день регистрации таможенной декларации (ст. 78 ТК ТС, ст. 118 Федерального закона № 311-ФЗ). В дальнейшем сумма НДС и пошлины не пересчитывается.

4) Если расходы, связанные с приобретением импортных товаров, оплачены авансом, отразите их в бухучете по курсу на день внесения предоплаты (абз. 2 п. 9, п. 10 ПБУ 3/2006). В дальнейшем пересчет этой суммы не производите (п. 10 ПБУ 3/2006).

Часть задолженности, оплаченную авансом, не переоценивайте. Что касается неоплаченной части задолженности за принятые к учету товары, то ее нужно переоценивать по состоянию на конец каждого месяца и (или) на дату погашения задолженности перед поставщиком (п. 7 ПБУ 3/2006). Возникающие при этом курсовые разницы отражайте в бухучете как прочие доходы или расходы (п. 13 ПБУ 3/2006).

5) Контрактную стоимость товаров пересчитайте в рубли по курсу иностранной валюты, установленному Банком России на дату принятия товаров к учету. После принятия товаров к учету их стоимость в связи с изменением курса валюты пересчитывать не нужно. Это предусмотрено пунктами 4, 5, 6, 9, 10 ПБУ 3/2006.

Как оприходовать импортные товары

Контрактную стоимость товаров пересчитайте в рубли по курсу иностранной валюты, установленному Банком России на дату принятия товаров к учету. После принятия товаров к учету их стоимость в связи с изменением курса валюты пересчитывать не нужно. Это предусмотрено пунктами
,
,
,
,
ПБУ 3/2006.

Как начислить НДС при импорте

Расчет НДС

Сумма налога рассчитывается по особым правилам.

Если организация импортирует товары, облагаемые и таможенными пошлинами, и акцизами, используйте формулу:*

При импорте товаров, которые облагаются таможенными пошлинами, но освобождены от акцизов, для расчета налога примените формулу:*

Такие правила установлены
пунктом 3 статьи 160 и
пунктом 5 статьи 166 Налогового кодекса РФ.

Таможенная стоимость заявляется при декларировании товара. Как правило, таможенная стоимость равна цене сделки (
п. 1 ст. 4 Соглашения об определении таможенной стоимости товаров от 25 января 2008 г.). При невозможности определения таможенной стоимости по цене сделки таможенная стоимость может быть определена другими методами, описанными в
Соглашения об определении таможенной стоимости товаров от 25 января 2008 г.

Вычет уплаченного на таможне НДС

Сумму НДС, уплаченную на таможне, импортер может принять к вычету (
).*

Как учесть при расчете налога на прибыль таможенную пошлину, уплаченную при импорте товаров. Торговая организация учитывает расходы, связанные с приобретением товаров, в их стоимости

Таможенную пошлину учитывайте в составе прочих расходов. При этом торговые организации могут учесть пошлину в стоимости товаров.

Таможенные пошлины и сборы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (
подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Исходя из этого, их следует списывать в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в том периоде, в котором они были начислены (при кассовом методе – уплачены) (
подп. 1 п. 7 ст. 272 ,
подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).*

Вместе с тем, торговые организации вправе формировать стоимость товаров с учетом расходов, связанных с их приобретением (
). Уплата таможенных пошлин (сборов) неразрывно связана с приобретением импортных товаров и их ввозом в Россию. Поэтому сумму таких платежей можно включать в стоимость товаров, если такой порядок организация предусмотрела в учетной политике для целей налогообложения. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России
от 29 мая 2007 г. № 03-03-06/1/335 и
от 1 августа 2005 г. № 03-03-04/1/111 .*

Как отразить в бухучете импорт товаров из стран, не входящих в Таможенный союз

Если расходы, связанные с приобретением импортных товаров, оплачены авансом, отразите их в бухучете по курсу на день внесения предоплаты (
абз. 2 п. 9 ,
ПБУ 3/2006). В дальнейшем пересчет этой суммы не производите (
).*

Оценка товаров и расходов, оплаченных валютой

Оценка товаров, стоимость которых при приобретении определена в валюте, производится в рублях по курсу Банка России, действующему на дату их принятия к учету (
п. 19 Методических указаний, утвержденных
приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Если импортные товары оплачиваются авансом (полностью или частично), контрактную стоимость товаров в рублях в бухучете определите следующим образом:

• часть стоимости, в счет оплаты которой был перечислен аванс, определите по курсу на дату перечисления денег (абз. 2 п. 9, п. 10 ПБУ 3/2006);
• неоплаченную часть стоимости приобретенных товаров определите по официальному курсу на дату перехода права собственности на них (п. 5, абз. 1 п. 9ПБУ 3/2006).
• часть стоимости, в счет оплаты которой был перечислен аванс, определите по курсу на дату перечисления денег (
  абз. 2 п. 9 ,
  ПБУ 3/2006);*
• неоплаченную часть стоимости приобретенных товаров определите по официальному курсу на дату перехода права собственности на них (
  п. 5 ,
  абз. 1 п. 9 ПБУ 3/2006).

Часть задолженности, оплаченную авансом, не переоценивайте*. Что касается неоплаченной части задолженности за принятые к учету товары, то ее нужно переоценивать по состоянию на конец каждого месяца и (или) на дату погашения задолженности перед поставщиком (
п. 7 ПБУ 3/2006). Возникающие при этом курсовые разницы отражайте в бухучете как прочие доходы или расходы (
п. 13 ПБУ 3/2006).

Пример определения стоимости импортных товаров, оплаченных в валюте. Расчеты с поставщиком производятся в два этапа: 50 процентов – авансом и 50 процентов – после получения товаров*

ООО «Торговая фирма "Гермес"» импортировало в Россию партию товаров. Условия поставки согласно контракту – FCA (франко-перевозчик). Иностранная компания передала товары перевозчику 20 июня. Контрактная стоимость товаров составляет 20 000 долл. США. 15 июня «Гермес» перечислил поставщику аванс в размере 50 процентов от стоимости товаров. Окончательный расчет был произведен 4 августа.

Условный курс доллара составляет:

• 15 июня – 29,0 руб./USD;
• 20 июня – 30,0 руб./USD;
• 30 июня – 30,5 руб./USD;
• 31 июля – 30,2 руб./USD;
• 4 августа – 30,5 руб./USD.

Операции, связанные с оприходованием и оплатой товаров, отражены в бухучете следующим образом.

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 52
– 290 000 руб. (10 000 USD ? 29,0 руб./USD) – перечислена предоплата за партию импортных товаров.

Дебет 41 Кредит 60 субсчет «Расчеты с иностранным поставщиком»
– 590 000 руб. (290 000 руб. + 10 000 USD ? 30,0 руб./USD) – отражен переход права собственности на партию импортных товаров;

Дебет 60 субсчет «Расчеты с иностранным поставщиком» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– 290 000 руб. – зачтен аванс, перечисленный поставщику.

Дебет 91-1 Кредит 60
– 5000 руб. (10 000 USD ? (30,5 руб./USD – 30,0 руб./USD) – отражена отрицательная курсовая разница по неоплаченной части задолженности на отчетную дату.

Дебет 60 Кредит 91-1
– 3000 руб. (10 000 USD ? (30,5 руб./USD – 30,2 руб./USD) – отражена положительная курсовая разница по неоплаченной части задолженности на отчетную дату.

Дебет 60 Кредит 52
– 305 000 руб. (10 000 USD ? 30,5,0 руб./USD) – погашена задолженность за поставленные товары;

Дебет 91-1 Кредит 60

– 3000 руб. (10 000 USD ? (30,5 руб./USD – 30,2 руб./USD) – отражена отрицательная курсовая разница на дату погашения задолженности перед поставщиком.

Отвечает Владислав Волков,

заместитель начальника Управления налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС России

«Инспекторы сравнят доходы физлиц в 6-НДФЛ с суммой выплат в расчете по страховым взносам. Такое контрольное соотношение инспекторы станут применять с отчетности за I квартал. Все контрольные соотношения для проверки 6-НДФЛ приведены в . Инструкцию и образцы заполнения 6-НДФЛ за I квартал смотрите в рекомендации.»

С течением времени прослеживается стабильный рост объёма ввозимых из-за рубежа товаров (и инвестиций) в нашу страну. Это объясняется как растущим спросом отечественных потребителей, так и большой привлекательностью цены и качества данных товаров. Поэтому сегодня мы решили рассмотреть вопрос импорта товаров в Россию.
Совершая оптовые закупки товаров за границей (в рамках Евросоюза), можно заработать больше 100% прибыли. К примеру, многие марки автомобилей здесь обходятся в два раза дешевле (с учётом растаможки), чем на внутреннем рынке. Ещё один плюс – разнообразные скидки, которые являются неотъемлемой частью оптовых закупок.
Ещё один немаловажный момент заключается в том, что, приобретая товар у прямого европейского производителя, покупатель оберегает себя от подделок. Он получает настоящие брендовые товары из первых рук. Но это ещё не всё. Такое явление как инфляция, пребывающая в нашей стране в процессе непрерывного роста, стоит на стороне покупателя и является одним из факторов выгодности приобретения товаров за рубежом.
Так, в Литве или Польше цены не изменяются практически никогда, в то время как система скидок постоянно развивается. Цены на продовольственные товары стоят в этих странах примерно на 20% дешевле, чем в России. С учётом отечественной инфляции, разрыв будет только увеличиваться с течением времени. В странах Европы очень выгодно делать закупки российским и белорусским предпринимателям. Согласно статистике, в прошлом году был отмечен значительный рост ввоза товаров в Россию из Франции.
Отметим, что приобретённые за границей товары весьма выгодно хранить на территории Калининградской области. Она граничит с двумя европейскими странами, что также удобно, а в случае растаможивания товара здесь можно сэкономить оборотные средства (при условии произведения оплаты НДС и пошлин непосредственно при реализации товара).
Ещё одним бесспорным преимуществом такого бизнеса является возможность работы с заказчиками всех стран и континентов. Особо крупных инвестиций здесь не требуется, нужно лишь обладать дипломатическими навыками, коммуникабельностью и малой толикой удачи.

Но не стоит забывать и про азиатский рынок, растёт постоянно и главное не требуется очень больших затрат для старта бизнеса.
Чтобы занять своё место в нише импорт-бизнеса, важно определиться с рядом следующих вопросов:
1. Что и где покупать?
2. Как отыскивать поставщиков и на каких условиях сотрудничать с ними?
3. По какому маршруту перевозить и как растаможивать товары?
4. Как просчитывать себестоимость?
Помимо этого от предпринимателя потребуется знание нормотивно-правовой базы, которая управляет всеми процессами ввоза заграничных товаров. Что же касается непосредственного начала, то можно «стартовать» прямо из дома, имея под рукой телефон и доступ в Интернет. Первый этап работы потребует поиск и заключение полезных связей, контактов. Параллельно позаботьтесь о создании бланков и визитных карточек.
Второй этап – выбор товара для его последующего импортирования. Данный вопрос вам помогут решить российские посольства за границей. Через них вы можете получить исчерпывающую информацию о распространителях, и компаниях с высокой репутацией и платёжеспособностью. Не бойтесь брать штурмом Интернет на предмет мониторинга цен европейских интернет-магазинов, активно пользуйтесь почтовой рассылкой. Анализ европейского рынка в целом будет также нелишним.
Кроме того, важно заручиться поддержкой банка, занятого в сфере международного бизнеса. Он обеспечит вас полезной информацией касательно зарубежных рынков. Отыскав надёжного производителя и наладив прочные деловые связи, заключайте договор о поставках, и смело начинайте торговую деятельность.
После закупки первой партии товара, вам понадобится решить вопрос его транспортировки в Россию. На данный момент существует несколько классических видов перевозки:
- автомобильные;
- железнодорожные;
- авиаперевозки;
- мультимодальные перевозки.
Каждый из представленных видов имеет свои сроки осуществления. Особое значение имеет территориальное расположение пункта отправки и назначения. Помимо услуг перевозки, некоторые фирмы могут также обеспечить сопровождение и страхование груза, оформить таможенные документы, осуществить консалтинг.
Для примера: отправка груза из Франции наземным транспортом (автомобиль) займёт порядка семи дней. Из Бельгии – пять-шесть дней и услуги таможенного оформления. Транспортировка груза по воздуху составляет около 3 дней и подразумевает сопровождение и охрану, а также консалтинг. Автоперевозки на сегодняшний день занимают первое место по популярности. Более 40% грузов, доставляемых в Россию из стран Европы, перевозятся именно на автомобилях. Разумеется, все приведённые выше данные имеют приблизительный характер. Теперь углубимся в вопрос более детально.
Под импортом в России подразумевают определённый таможенный режим, характеризуемый в документах как «выпуск для внутреннего потребления». Сам термин «импорт», не смотря на своё широкое распространение во всех областях, ни разу не упоминается в Таможенном Кодексе РФ.
Импорт товара характеризуется как ввоз из-за границы некоего имущества с целью последующей его продажи на внутреннем рынке государства, в которое осуществляется ввоз. Торговые операции этого рода контролируются международными соглашениями. За таможенное оформление отвечает Таможенный кодекс. Под его контроль попадают все категории товаров, за исключением тех, которые используются в международных перевозках. Всё, что можно отнести к категории «товар», требуется вносить в декларацию при пересечении государственных границ.
Деятельность по импорту товаров в РФ начинается с заключения соответствующего внешнеэкономического договора с зарубежным продавцом (производителем) и с создания в банке специального паспорта сделки. Кроме того, необходимо сертифицировать все импортируемые товары, произвести их растаможивание и оплату налогов.
Растаможка (также известная как таможенная чистка) подразумевает оформление специальных платежей и соответствующих документов. Также вам нужно будет предоставить органу контроля документы, подтверждающие основания ввоза товаров и его условия. Сюда входят договора о поставках, накладные, счета-фактуры, сертификаты и ГТД (грузовая таможенная декларация).
К заполнению последней нужно подойти с особым вниманием, поскольку это самый важный процедурный документ. При ввозе товаров используются декларации форм ТД3 и ТД4 (для проведения одного и нескольких товаров соответственно). Для их правильного заполнения можно воспользоваться специальной инструкцией.
Помимо ГДТ вам следует предоставить таможенному органу декларацию о таможенной стоимости товаров и документы, подтверждающие заявленные в декларации данные. Наконец, вы будете обязаны пройти на таможне валютный контроль, если совершаете импорт в крупных размерах. Когда сумма контракта составляет более 5000 долларов США, предприниматель обязан предоставить паспорт сделки, который в подобных случаях оформляется в качестве дополнения к контракту.
Полный список документов, требуемых для проведения таможенных процедур, приведён в приказе Федеральной таможенной службы РФ (№ 536, от 25 апреля 2007 г).
Таможенные платежи и пошлины - одни из важнейших аспектов импорта товаров. Абсолютно все товары, перевозимые через таможенные зоны России, облагаются налогами. Статьи 20-24 Закона «О таможенном тарифе» раскрывают все методы расчёта таможенной стоимости товаров. Наиболее часто используется метод расчёта по цене сделки с товарами. Оплачивать таможенную пошлину можно иностранной валютой (по курсу ЦБ РФ на момент оплаты) или же в рублёвом эквиваленте. Объём таможенной пошлины на импорт товаров определяется непосредственно правительством РФ на основе кодов товарной номенклатуры.
Действующий на данный момент размер таможенного тарифа утверждён Приказом правительства РФ № 718 от 27 ноября 2006 г. (редакция от 5 февраля 2008). Законодательством предусматривается ряд случаев, когда могут быть использованы тарифные льготы, вплоть до полного освобождения от выплат.
Вторым моментом после таможенной пошлины, которому следует уделить внимание, являются таможенные платежи. Сюда можно отнести таможенные сборы, акцизы и НДС. Таможенные платежи необходимо оплачивать строго в те сроки, когда подаётся таможенная декларация или не позднее двух недель после предоставления товара в таможенный орган. За несоблюдение сроков могут быть введены штрафные санкции.
В статье № 357 п.9 Таможенного кодекса РФ указан список товаров, которые не облагаются таможенными сборами. Акцизные таможенные сборы и налоги в свою очередь выплачиваются полностью, в случае если товар отправляется в свободный оборот.
Там образом, чтобы не вызвать дополнительные проблемы при ввозе товаров, со всей ответственной подойдите к составлению (заполнению) документов. Это в разы ускорит процесс получения груза, что в свою очередь, сделает ваш бизнес более успешным.